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会计学

会计,意为合计。《说文解字》:“会,合也。”中国古代又称计会。古时只是动词,并不专门记录财货,而是“包罗巨细、网罗出纳。凡天下赋入,与官吏养兵之数,章条各立”。民国元年制定《会计法》时,始同今义。

会计学Accounting)是以研究人类财务活动和成本资料的收集、分类、综合、分析和解释的基础上形成协助决策的资讯系统,以有效地管理经济的一门应用学科,可以说它是社会学科的组成部分,也是一门重要的管理学科。会计学的研究对象是资金的动态。关于会计的定义,有资讯系统说、管理活动说,还有其他学说。各个学说都是对会计的不同角度的考察。目前主流的观点是会计资讯系统说,解释如下:会计学由阐明会计制度会计准则赖以建立的会计理论,以及会计工作如何组织和进行的会计方法组成。可分为盈利会计和非盈利会计,在盈利会计中,又可分为财务会计管理会计。在东亚,审计学是从会计学分化出来的一门学科。现代审计的理论和方法,以及其研究的任务和会计学不完全相同,狭义会计学不包括审计学。会计提供财务报告。财务报告对于经理、监管者、股东、员工等利益相关者是有用的。现代会计的核心是复式记帐,这种复式记帐法要求每一项业务至少要有两个经济实体,在一个帐户计借方,在另一个帐户相应的计贷方,所有的借方发生额应该等于所有贷方的发生额,即“有借必有贷,借贷必相等”。如果计算到最后借贷不相等,那么一定有错误,这样复式记帐自身就提供了一种简易的检验错误的方法。国际会计准则理事会所制定的《国际财务报告准则》(IFRS)相比美国的《公认会计原则》(GAAP),较重视合乎相关规定的精神,在适用上可能形成困难;后者的规定则较为细密,但未规定的部分则可能成为漏洞。

西方会计的起源和发展

公元前2000年的克里特文明,已有官吏兼记国库收支、保管。由于线形文字尚未破解,不知具体内容。公元前15至12世纪的迈锡尼文明,在泥板上有:“国王领地,三千六百升麦;将军领地,一千二百升麦”等记录。

罗马时代现金账和人名账
奴隶/代理人 主人 他人
从主人处借钱 收:X 支:X
借给他人钱 支:X 收:X
他人还钱 收:X 支:X

罗马时代,民间会计盛行,日记账记录收支业务,现金出纳账供结转,还出现了复式记账的雏形:人名账,以与出纳账互参。罗马共和国和罗马帝国还设置了财务官,在凯撒执政时就有40人,另有监督官。罗马会计因查士丁尼的《民法大全》得以流传。

中世纪末期,佛罗伦斯银行家广泛采用人名账,账本上边写di dare(直译是“给”,借钱给他行,记此处),下边写di avere(直译是“有”,他行借给我,记此处),每笔账都写得很长,也不用阿拉伯字母。当地贸易商很快采纳了这种办法,还进一步推广到物名账,这时di dare和di avere的词义就发生变化了。热那亚市政厅与佛罗伦斯银行家做法类似,不过上下改成左右,还发明了损益账。威尼斯政府和商人又发明了资本账,是意大利会计的集大成者。

意大利人卢卡·帕西奥利在年轻的时候,是威尼斯的一名家教。1494年,他49岁之时,出版了《算术、几何、比及比例概要》,又称《数学大全》,其中有一章专门讲复式记账。他的方法是:日记账记下流水、统一货币,分录账誊写债主(Per)、债户(A),总账针对每笔分录,分别誊写dare和avere。最后要核对和结账。此书受到热烈欢迎,很多企业和政府改用复式记账。

1633年,另一位意大利人佛罗里论述了会计期间报表的知识。17世纪前后,德国、荷兰、法国和英国采纳了义式会计。明治初期引入日本。

“账”,意大利语为libro(也有书的意思),英文译为book。“记账”,意大利语为contabilità,英文译为bookkeeping,明治二年(1869年)起,日本政府音译为簿记,明治二十年之后在日本流行,20世纪初由蔡锡勇谢霖等人引入中国。

di dare和di avere,英语初译为Debtor(欠钱者)和Creditor(讨钱者),1635年荷兰人曾译为to和by。明治六年,福泽谕吉翻译《帐合之法》一书时(原名为《Bryant & Stratton's Common School Book-keeping》),将其译为“借”和“贷”。《帐合之法》涉及科目很少。

会计科目概述及记账原理

账户译名异同
森川镒太郎 谢霖、孟森
资产 资产 资产
负债 负债 负债
预り金 存款 存款
割引料 贴现 贴现
株主に对する负债 对于股东之负债 业主权益/所有者权益/资本
资本金 资本金 资本公积

会计科目,台湾称为会计项目,也称为账户。今天所用的科目名称,最初是由谢霖、孟森翻译森川镒太郎的《应用银行簿记学》而来,如资产、负债、资本等。如今在中国大陆分为六类、在台湾分为五类。

须注意的是,这些名称均有特定涵义(翻译而来),与日常所说不尽相同。

  • 所谓“资产”,须是可望带来收入之事物,凡企业控制者均算在内。
  • 所谓“负债”,须是可望带来支出之事物,所得税亦算在内。
  • 所谓“业主权益”(所有者权益),须是资产减负债的净剩部分。不同于业主投入的本金。

复式记账,就围绕着“资产 = 负债 + 业主权益”进行。企业每笔业务、每个步骤,都同时做两笔记录。记录者总能在两边找到对应的科目,左记一笔、右记一笔,这就是“复式”。福泽谕吉见到Debit和Credit这两个词,非常困惑,说解释起来是“大难事”。他翻译成借、贷,传入中国后,中国人更摸不着头脑,两字都可表示借钱。时至今日,有些学者干脆说,就是左、右的意思。经词义变化和多番转译,两字与当初的意大利语确已相去甚远。

资产负债业主权益三类账户的基础上,再有收入费用两类,即台湾的五类账户。企业经营期末,盘算收入开销,便可得新的平衡:“资产 = 负债 + 业主权益 + 收入 - 费用”。

中国大陆将费用中的成本,单独划为一类账户;将余下的费用及收入,并称为损益类账户;又设共同类账户,包含时为资产、时为负债者。

企业记账步骤

记账过程,又称“会计循环”。

第一步,分录

记下左右科目名称、金额、编码,交易日期、摘要,谓之“作分录”。

记资产类科目

可望带来收入之事物,又可分为“短期”有形资产、长期有形资产、无形资产。所谓有形者,以实物存在,无形者,以权益存在。所谓短期者,年内可用完,长期者,逾年可用完。得到资产时记在左侧,是为“借记”,失去资产时记在右侧,是为“贷记”。

汇票与支票释义
年代 名词 释义
唐→清 飞钱→交子→会票→汇票 异地汇兑之凭证
民国以来 汇票 the bill of exchange的翻译

(由第三人代付的账单)

明→清 银票、钱票 在银号、钱庄取钱之凭证
民国以来 支票 cheque的翻译

(银行支付的bill of exchange)

“短期”有形资产:

  • 所谓“存货”者,制造中、或完工之商品。得到时容易分清。统计出售情形时,以其数量众多,不易分清,可从进货最初往后算、最末往前算、或平摊各批。
  • 所谓“现金”者,可立即付款之事物,支票、汇票算在内,押金不算。来去时都易分清。

长期有形资产:

  • 所谓“固定资产”者,台湾列为“建筑物”、“设备”、“土地”,虽可出售,但非主营业务。得到时容易分清。统计消耗情形时,以其不可分割,可按年平摊、按产量算、按哩程算,是为“折旧”。折,断也,损也。
  • 所谓“在建工程”者,未完工之建筑。来去时都易分清。
  • 所谓“投资性房地产”者,中国大陆独有词语,出租、或出售之房屋土地。得到时容易分清。统计消耗情形时,或按月计折旧,或不计折旧、衹以市价衡量其变动。
    • 天然资源”,顾名思义,林木一类,中国大陆称为“天然起源的生产性生物资产”,按理属于长期有形资产,唯其单列。

无形资产:

  • 狭义上的无形资产,是说长期的无形资产。得到时须注意,若是自行研发,直到开发成功才记录。消耗时,按年平摊。
    • 商誉”,台湾认为是无形资产,中国大陆和美国将其单列在外。
    • “应收款项”,顾客赊账时记在左侧,顾客还款时记在右侧。若至年末顾客仍未还,应从资产中划拨“备抵坏账”,记录于右,待明年人还款时,再记于左,以供业主及经理了解。按理属于“短期”无形资产,唯其单列在外。

记负债类科目

可望带来支出之事物,多按短期、长期区分。得到负债时,记在右侧,失去负债时,记在左侧。

“短期”负债,或说“流动负债”:

  • 所谓“应付账款”者,限于赊购商品所待付之款,欠员工者不算在内。
  • 所谓“应付薪资”者,欠员工之报酬,中国大陆称为“应付职工薪酬”。来去时都易分清。
  • 所谓“应付票据”者,须由本企业支付之票据。
  • “应付税费”,台湾主要为“应付营业税”,中国大陆主要为增值税消费税

记业主权益类科目

第二步,过账

将当日记载事项,分别誊写于各明细科,谓之“过账”。

第三步,编制试算表

将所有明细科左右数额累加,试算是否相等。若不等,必有错误。

第四步,期末科目余额调整

企业经营期间,初记录事项,到年末不合实情者,应予调整。调整后,仍应试算检查。

第五步,编制财务报表

年末编制财务报表,以供业主、债主、经理、供应商、顾客等观览。

第六步,结账

将收入、费用类科目,并业主提取者,结转至基础科目,谓之“结账”。

会计的分类

会计基本假设

  • 货币计量假设(Monetary Unit Assumption):会计在记录事件时,皆共同以某一货币单位(如美元英镑欧元……而不是尺、斤、辆、个……)表达,并假定此一货币单位的价值稳定(购买力不变)。
  • 会计主体假设(Economic Entity Assumption):将企业视为独立于资本主导的个体。
  • 会计分期假设(Time Period Assumption):企业的经营过程中,可用人为方法划分固定时间单位,以作为会计流程运作的依据,称此时间单位为会计期间。
  • 持续经营假设(Going Concern Assumption):视企业在可预见的将来会一直持继经营下去,而足以履行应尽义务及计划。

会计基础

  • 权责发生制:以当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,作为当期收入和费用。
  • 收付实现制:以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。

会计操作限制

  • 成本效益考量(cost-benefit analysis
  • 重要性原则(materiality
  • 稳健原则(prudence concept/going concern
  • 行业特性原则
  • 货币计量概念(money measurement concept

会计报表

资产负债表范例

制定会计准则之机关

美国:

国际证监会组织

国际四大会计师事务所

中国传统会计

中国传统会计,民国初年称为中式会计、旧式会计。其核心在于收付、单式记账,账本分三类(各地叫法略有不同,兹不细究):

  • 原始账本:
    • 银钱流水
    • 货源
    • 批发
  • 转记账本:
    • 银洋钱总
    • 进货誊清
    • 各户誊清
    • 庄号誊清
    • 缺号誊清
    • 存户誊清
    • 资本誊清
    • 杂项
  • 补助账本:
    • 门庄
    • 存货
    • 暂记
    • 本票根簿
    • 支票根簿
    • 来票留根
    • 送银簿
    • 送货簿

参见

外部链接

注释

  1. ^ 司马迁说:“会 (台湾:ㄍㄨㄟ,gui,中国大陆:ㄎㄨㄞ,kuai)稽者,会(广韵:ㄏㄨㄟ,hui,今音:ㄎㄨㄞ,kuai)计也。”王充以为非是。
  2. ^ 汇票最早可追溯到贞元年间(798-805),即飞钱,是京城汇款至异地,据以取钱的凭证。明代出现会票,道光初年(1820-)改称汇票,有“汇去若干银两,其银到某地”字样。西方的“the bill of exchange”,最早见于1199年,意思是第三人支付的账单,取“汇票”为其译名。根据英国《1882年汇票法令》,cheque即银行承兑的“bill of exchange”。cheque,译为支票,因其重要,故单列。

参考文献

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